管理会计推行中的限制因素浅析2

    2.指导性准则

    指导性准则主要是就管理会计信息加工的过程和信息质量特征提出的。对照财务会计的指导性原则，管理会计的指导性准则主要应该包括：

    ⑴相关性原则，指管理会计提供的信息必须与企业管理和决策密切相关，要求企业会计在收集、加工、处理和传递会计信息的过程中，要充分考虑企业经营决策者对会计信息的相关需要，使其提供的信息能为决策所用，具有一定的可依赖程度。

    ⑵及时性，即管理会计要根据内外部环境的变化及时地提供所需要的信息，同时，保证工作的时效，及时将信息传递给决策者使用。坚持及时性原则一是要求及时收集有关信息，二是要求及时对信息进行加工处理，三是要求及时传递相关信息。

    ⑶系统分析原则，它要求每个责任中心的目标、决策、计划，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目标一致。

    ⑷成本与效益原则，管理会计在进行决策和控制企业经济活动的过程中，必须将成本与效益进行比较，根据信息成本与信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。

    ⑸谨慎性原则，由于管理过程存在很多的不确定性和主观色彩，鉴于决策的重要性，管理会计必须实行谨慎性原则，以减少风险，增强决策的准确性。

    ⑹灵活易读性，管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息，同时这些信息必须易于理解，便于决策。

    ⑺激励性原则，管理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致，并激励企业员工为完成既定目标而努力。

    3.具体准则

    管理会计的具体准则应包括“决策与计划准则”和“控制与业绩评价准则”。具体包括“目标利润最大原则”、“综合平衡原则”、“稳健性原则”、“全面性原则”、“分级归口管理原则”、“例外管理原则”等。

    管理会计原则是管理会计实践所遵循的原则，从管理会计的实践可见，由管理会计方法所构成的管理会计内容的实际应用，离不开管理会计原则的要求和指导，缺乏管理会计原则的理论指导，推广管理会计的使用是局限的。

    四、大量数学概念的运用增加了其复杂性

    由于管理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法，而且从管理会计的发展史来看，管理会计越发展，所运用的数学概念就越来越深，但事实上，大量数学概念的使用，不仅削弱了管理会计的可理解性，而且更增加了其复杂性和模糊性，一方面，在管理会计的研究中，运用了大量的数学模型，但经营决策者面临着十分复杂的外界环境和多种因素，往往不是数学模型所能描绘的，即使数学模型的反映是正确的，最优化的，但由于政治的、社会的、非经济的多种因素的影响，最后的决策往往还要甩开最优化的数学模型，所以企业家所用的决策方式和会计理论所设计的数学模型，往往是相差很大的。另一方面，在现代管理会计中，与精确化定量化难舍难分的模糊现象比比皆是，例如，开发新产品时，要求成本低，物美价廉，最大限度满足用户要求，然而什么样的成本才是低的，怎样才是物美，价廉的标准又是什么，怎样才算最大限度满足了用户的要求，这些问题反映的都是模糊现象，这些模糊现象本身就是一个决策的过程。而由于模糊现象而产生的多种可能性，更增加了决策的复杂性。

    本量利分析是管理会计的重要分析方法，它使用了大量重要的数学概念，就拿多品种本量利分析模型来讲，首先，固定成本与变动成本的划分没有严格的统一标准，它的界定过程具有很大的模糊性。其次，通过数学模型得出的结果具有多重选择性，这些结论的选择需要经过综合分析，谨慎判断，而这个选择的过程是很复杂的。第三，盈亏平衡点即保本点只是一个时点信息，而经济活动是连续动态的过程。采用这样的结论进行决策具有很大的勉强性，准确性不够。第四，多品种的结构系数具有很强的主观色彩，结构系数的测定是一个极其复杂的过程。因而，会计人员没有深厚的数学功底和综合能力，是很难掌握的。

    世界上任何一事物的发展都不是一帆风顺的，总会碰到这样那样的挫折，困难，但可贵的就是要尽力解决问题。管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的，笔者认为主要应该解决如下问题。

    1.不断改进管理会计的理论与学科体系，解决管理会计理论上存在的一些问题，使之更正确合理的指导实践，推动在实践中的应用。修正标准化原理，关键抓好标准的制订，既要体现效率，又要体现切实可行性。加强目标管理，职责分明，合理分权，增强管理的效果。同时加快建立现代企业制度，明晰产权，推动管理会计的运用。

    2.作为经济的主管部门，应适当考虑创立管理会计组织，笔者认为建立中国管理会计师协会不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展，通过设立“管理会计师资格证书”考试，发行管理会计的有关刊物，使得管理会计师协会成为我国管理会计人员交流工作经验，进行理论操作的场所和成为推动管理会计运用的主力军。另外，适时的出台适用于管理会计的有关准则和指导意见，使管理会计的推行应用有章可循。

    3.继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质。改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然，从而为管理会计在实践中的应用打下了良好的基础，但是现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多，在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师的中大多没有接受系统的管理会计教育，而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也比较简单，并且管理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。

    4.培养企业主要领导干部的管理会计意识。与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为必要，道理很简单，如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用，即便会计人员水平再高也难以发挥作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计意识已经成为提高管理会计应用水平的当务之急，今后各级政府有关部门及其它有关方面在组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容，经济师等系列的职称考试中应该适当增加管理会计的内容，会计人员也应适当向企业领导宣传管理会计方面的问题，企业领导本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识，多管齐下，从而促使企业主要领导人树立一定的管理会计意识。

    5.改进管理会计技术，增强其可操作性。管理会计中的许多方法过于复杂，应该予以简化。将大量的数学概念应用于管理会计，这是会计的一种进步，但是，过于复杂的话，增大会计人员理解问题的难度，从而势必影响管理会计在实际工作中的应用。同时，必须注重管理决策的时效性。

    6.加强管理会计与财务会计的衔接，使财务会计的信息能较准确地为管理会计所用。一方面要解决如何将财务会计资料转化为管理会计技术与方法可用资料的问题。另一方面要考虑动态因素如物价变动，利率变化等，转换财务会计信息，解决财务会计信息的滞后性问题。

    管理会计的进一步推行需要全社会的共同努力。随着我国经济的快速增长，企业规模的不断扩大，管理会计在我国必然会是一片美好的前景。可以相信，越来越多的人将会投身到管理会计的研究、推广、应用中来。