关于战略管理会计基本架构的思考１

    战略管理会计就是以战略管理为服务对象而建立的数量化体系，它有两个涵义，一是数量化体系，二是为战略管理服务。所谓数量化体系是指建立一套定量的指标体系，通过这些指标体系将企业的各项管理对象、管理过程和管理结果表现出来，建立企业的数量化，使与管理相关的事项都做到心中有数。所谓为战略管理服务是指数量化体系的建立是以战略管理为基础，数量化指标的建立和监控是为战略管理服务的，战略管理需要什么数据，数量化体系中就要建立什么指标，提供什么样的指标，一切以战略

    管理的需要为准。所以，要分析战略管理会计基本架构，首先要分析战略管理的基本架构，为数量化体系的建立确定一个基础。在此基础上，再分析与之配合的数量化体系的基本架构。

    一、战略管理基本架构

    企业管理要解决两个问题，一是“做正确的事”，二是“正确地做事”。企业战略主要解决做正确的事这个问题；企业管理机制主要是解决如何正确地做事。企业战略固然是重要的，如果未能做正确的事，则企业的一切都是空谈。所以，企业要成功，既要保证选择正确的事，又要按正确的方法来做事。也就是说，企业既要有正确的战略规划，又要有支持这种战略规划的管理机制。

    战略管理就是将战略规划与管理机制融为一体的一种管理思想，它首先确定企业的战略规划，然后，根据企业的战略规划来建立和调整管理机制，形成以战略规划为统帅，完全支持战略规划，以战略目标的实现为主要目标的管理机制。战略规划统帅管理机制，管理机制支持战略规划。

    1.战略规划：分析外部环境和内部资源及能力，确定企业总体战略、业务单元战略和职能战略。

    2.战略导向治理结构设计：在战略规划的基础上，对企业的治理结构进行改造，使企业治理结构与企业战略相适应。

    3.战略导向流程再造：以战略规划为统帅，构建企业的价值链，在价值链中营造企业的核心竞争力，并在此基础上进行业务流程再造。

    4.战略导向组织再造：以战略规划为基础，并结合流程再造的要求，对企业的组织结构进行重新设计。

    5.战略导向岗位设计：在流程再造和组织再造之后，对企业的岗位重新进行设计，根据战略规划的需要来确定各个岗位的作业内容、作业程序和作业方法。

    6.业绩评价设计：在治理结构再造、流程再造、组织再造和岗位设计的基础上，设计针对每个组织和每个岗位的数量化业绩评价指标，发挥业绩评价的导向作用。

    7.战略导向激励机制设计：以业绩评价体系为基础，设计以业绩为主要付酬因素的激励机制体系，使各个组织和各个岗位所得报酬与它们的贡献相一致。

    二、与战略管理相配合的数量化体系的总体设计

    战略管理基本架构为我们构建为之服务的数量化体系提供了基本思路。为了建立与这配合的数量化体系，我们对这一管理模式作如下调整：

    1.将战略规划分解为两个部分，一是资源，也就是外部战略环境和内部战略环境；二是战略选择，包括公司战略、业务单元战略和职能战略及支持上述战略的战略投资项目。

    2.将公司治理、公司组织、业务流程和岗位设计归结为内部过程，也就是将资源转化为产出的过程。

    3.业绩评价反映的是各管理主体的产出，也就是各管理主体将资源通过内部过程所产生的结果。

    4.激励机制就是以各管理主体的贡献为基础，以数量化业绩评价为基础的分配机制。所以，企业是通过内部过程将资源转换为产出(业绩)的机制。

    根据这一模式，与战略管理模式相匹配的数量化体系包括以下五个部分：

    1.战略环境数量化体系：用定量指标将各种外部资源和内部资源表现出来。

    2.战略选择数量化体系：用定量指标将战略选择表现出来。

    3.内部过程数量化体系：用定量指标将内部过程表现出来。

    4.业绩评价数量化体系：用定量指标将各管理主体的业绩表现出来。

    5.激励机制数量化体系：用定量指标将激励机制表现出来。

    三、战略环境数量化体系

    企业战略环境是指对当前企业经营与前途具有战略性影响的变量，它包括外部战略环境和内部战略环境。

    (一)外部战略环境数量化体系

    按照战略环境对企业的影响层级不同，外部战略环境可以分为三个层次：一般战略环境、产业战略环境和企业战略环境，它们各自的含义如下：

    一般战略环境：无论其产业分布如何，对所有企业都会产生影响的重大环境因素。这些因素的影响没有产业特性，它对一定范围内的所有企业都会产生影响。

    产业战略环境：产业战略环境是比一般战略环境更有直接影响的环境因素，它的特点是对产业内的所有企业都有影响，但对产业外的企业几乎没有影响。企业只要处于某一产业内，基本上难以避免产业环境的影响。

    企业战略环境：对特定企业重大影响的外部环境因素，是特定企业最直接的外部战略环境。一般来说，不同的企业会有不同的特别战略环境因素。

    1.一般战略环境数量化指标

    (1)宏观经济环境：包括GNP的变化；利率；通货膨胀率；工资/物价控制；可任意支配收入；产业结构和市场总需求状况。

    (2)政治环境：包括政府的稳定性；特殊经济政策；反托拉斯立法；环保立法；外贸立法；就业立法。

    (3)社会文化环境：包括生活方式；就业预期；保护消费者运动；结婚率；人口增长率；人口年龄分析；人口迁移；文化及亚文化。

    (4)技术环境：包括国家研究开发支出；科技研究重点；专利保护；新产品和新技术的商品化。

    2.产业环境数量化体系

    产业战略环境往往决定该产业的竞争方式和利润前景，对于那些毫无吸引力的产业，最好的公司也难以获得满意的利润；相反，有吸引力的产业中，弱小的公司也能获得较好的经营业绩。产业战略环境主要包括以下内容：

    (1)产业经济特性：市场规模；市场增长率；生产力过剩或紧缺；产业盈利水平；进入退出障碍；产品标准化程度；技术变革迅速；资本条件；垂直一体化程度；规模经济；产品革新速度。

    (2)产业关键成功因素：与技术相关的成功因素；与制造相关的成功因素；与分销相关的成功因素；与市场营销相关的成功因素；与技能相关的成功因素；其他成功因素。

    (3)产业生命周期：引入期；成长期；成熟期；衰退期。

    (4)产业变革驱动因素：产业长期增长率变化；产品使用方式变化；产品革新；技术创新；营销革新；厂商进入或退出；技术扩散；产业全球化；成本和效率变化；购买者偏好变化；社会关注焦点转移、生活态度和生活方式变化。

    3.企业战略环境

    (1)特定市场竞争结构：现有竞争者各自的市场占有率；潜在的加入者；代用品的威胁；购买者讨价还价能力；供应者讨价还价能力。

    (2)主要竞争者产业关键成功因素状况：与技术相关的关键成功因素状况；与制造相关性的关键成功因素状况；与分销相关的关键成功因素状况；与市场营销相关的关键成功因素状况；与技能相关的关键成功因素状况；其他关键成功因素状况。

    (3)主要竞争者核心竞争力：用指标将主要竞争者的核心竞争力反映出来，并予以跟踪。

    4.外部战略环境综合评价

    将三层次的外部环境因素进行总结，确定外部机会和挑战，并用评分的方法予以数量化评价。

    (二)内部战略环境数量化体系

    内部战略环境主要是企业内部资源，表示企业能有什么。内部战略环境数量化体系就是要用一系列的指标体系将这些资源反映出来，并予以跟踪。

    1.实物资源

    (1)生产经营场所：生产经营场所的数量、质量和状态。

    (2)经营设备：主要经营设备的数量、质量和状态。

    (3)能源：控制能源和数量、质量和状态。

    (4)矿产资源：控制矿产资源的数量、质量和状态。

    2.财务资源

    (1)现金流量：现金流入量、现金流出量、现金净流量。

    (2)再筹资能力：资产负债率、流动比率、速动比率、资本利润率。

    3.技术资源

    (1)专利技术：专利技术数量和等级。

    (2)非专利技术：非专利技术数量和等级。

    (3)科研成果：科研成果数量和质量。

    4.人力资源

    (1)全部人力资源：全部人力资源数量、全部人力资源质量结。

    (2)核心人力资源：核心人力资源数量、核心人力资源质量结构。

    5.社会资源

    (1)企业知名度：业内知名度；大众知名度。

    (2)企业美誉度：业内美誉度；大众美誉度。

    (3)企业重要度：行业排名名次；地区排名名次。

    6.内部环境综合评价

    将五方面的内部环境因素进行总结，确定内部优势和劣势，并用评分的方法予以数量化评价。

    (三)外部环境和内部环境综合评价