迈入21世纪的会计改革思考1

    近来，人们对世纪之交迅速演进的经济有了更深的认识，并直接触及21世纪世界经济发展的本质：当今世界已从工业经济时代悄然无声地向知识经济时代转变，知识经济将成为21世纪世界经济发展的主流，21世纪是知识经济发展的新时代。

    一、知识经济的显著特性

    "知识经济"的概念于20世纪60年代提出，1996年联合国经济合作与发展组织发表的题为《以知识为基础的经济》的报告中定义为：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济。知识经济是继农业经济、工业经济之后出现的新的时代概念，其主要特性表现在以下几个方面：

    (一)知识是知识经济时代发展经济的核心

    生产要素是产业经济形成的基础，生产要素的转换是一切产业经济变化的根源。在知识经济条件下，知识将成为核心的生产要素。就一个经济组织而言，知识就是它所拥有的各种经营权、专利权、商标权、非专有技术以及研究开发能力、营销能力和管理能力等的统称。知识作为智力劳动的成果，它本身是具有价值的。知识经济时代已不是靠体力来创造和积累财富的时代，知识将成为未来社会经济增长和发展的核心。

    (二)高新技术产业是知识经济时代的主要产业

    不同的产业支柱决定了产业经济的性质。知识经济是智能经济，是以高新技术产业为主，实现的是低耗高效的经济。知识经济时代产品的知识含量越来越高，技术更新将是经济发展的源泉，是企业生存和发展的必由之路。

    (三)计算机和网络技术是知识经济时代企业各项经济工作的重要手段

    21世纪将是一个全球信息化、一体化的社会，随着知识的更新速度加快，以数字化技术为先导、信息高速公路为主要内容的新信息技术革命将使知识、信息的扩散与应用不断加快，资本市场进一步发展和完善，交易、决策可以在瞬间完成，世界的距离大大缩短。

    (四)高素质、高技能的人才是知识经济时代企业管理的灵魂

    知识经济注重创新，注重对知识的合理利用，而知识这种无形资产的增值是依靠人们的传播和应用，没有高素质的知识生产者，就无法创新，归根结底知识经济的竞争是知识的竞争，也就是人的竞争，吸引和培养企业技术、管理人才是企业经济增长的保证，是增强企业市场竞争能力的先决条件。

    (五)经济的可持续发展是知识经济时代的基础

    可持续发展是人类关于社会发展问题在观念和认识上的一次飞跃。可持续发展不同于传统的发展模式，其经济的发展将以生态良性循环为基础，而不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价，企业环境行为将成为社会各界观注的焦点。

    二、知识经济对我国会计的影响

    任何新生事物的出现都会引起相关事物本身发生质的变化，会计是受环境影响的，是经济环境的产物，"经济越发展，会计越重要"，这句话充分体现了会计的动态性和进步性。知识经济的出现使会计的基础环境受到冲击，现行会计理论、实务和会计教育都将受到严峻的考验。在迈入21世纪的今天，摆在我们面前的现实问题就是要不断研究知识经济对会计的影响内容及程度，以便不断探索会计改革的新途径。

    (一)关于会计目标

    会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南针。目前，在会计理论的研究中存在着决策有用观与经营责任观的争论，但是这两个学派的观点都未考虑知识经济条件下的新特点和新情况。在知识经济时代和知识型企业中，知识已成为一种全新的资本，此时信息使用者所关心的重点不单纯是企业现金流动和收益成果的信息，而更关心的可能是知识的创新能力和企业知识资本拥有量及增进能力的信息。会计信息源的拓宽要求会计既能提供历史的信息，也能提供具有预测、决策未来经营活动的信息。

    (二)关于会计假设

    知识经济的涌现已对现行会计假设提出质疑。会计主体由于 "网络实体"的出现而使其界限难以确定。持续经营因市场变化频率加快、企业不断调整经营范围等因素，企业兼并、清算、终止的现象随时可能发生，使得持续经营难以持续下去。会计分期核算和报告所提供的信息已不能满足决策者的需求。货币计量也会因产品成本构成的变化、产品价值变动幅度大以及国际金融一体化的现象，使币值稳定产生动摇，同时对知识资产如人力资源的计量形成困难。

    (三)关于会计计量和确认

    历史成本原则虽然具有真实性和可验证性的优点，能够揭示业务发生当时的交易价格和价值，但是在以知识和信息为主要资源的社会中，许多资源诸如人力资源、环境资源其真实性无法体现。权责发生制作为确认收入和费用归属期的标准，是以已经发生的交易为基础，而对尚未发生或可能预见的事项不予确认，或者只部分确认不利的事项如计提坏账准备、计提存货跌价准备等，这样就不能满足信息使用者对企业整体信息的需求，不利于进行经营决策。另外由于"网上公司"其经营期间可能很短，也可能只有一个会计期间，此时，收入分期确认和费用分摊已不必要。

    (四)关于会计核算内容

    现行财务会计核算的内容，主要是以实物形态的商品生产和交换过程为基础，反映资本金的运动过程，具体表现在对会计要素变动极其结果的核算上。未来知识经济中，产品生产过程将以高智能的劳动为主，人的智慧和才能起决定性作用，也是形成企业利润的主要来源。为此人才资源这一重要生产要素必然应反映在会计核算中。另外对除人才资源以外的无形资产核算上也不够充分，如非专利技术、商誉、商业机密等。如果再考虑社会环境因素的影响，会计核算的空间将更为广阔。

    (五)关于会计报告

    会计报告所披露的信息应充分反映企业特定时期财务状况和经营成果及其相关信息，以满足信息使用者的需要。按照现行《企业基本会计准则》体系所报告的会计信息已不能适应知识经济时代对信息的要求，( 1)现行会计报告的形式单一，通过表格数字化反映，文字说明的内容较少；( 2)现行会计报告的计量标准是以历史价值为主，而对现行价值和未来价值反映不足；( 3)现行会计报告的内容是以历史成本和权责发生制原则为基础，反映历史的和现在的信息，而缺乏具有预测性、前瞻性及不确定性的信息，另外，报告所强调的是整体内容，而对某些专项内容披露不够充分；( 4)现行会计报告的结果是以内部经济活动影响为主，未能充分揭示外部环境因素对企业的影响程度；( 5)现行会计报告报送的时间是以会计分期假设为前提，定期报告，时效性较差。

    (六)关于会计教育

    当前社会上会计专业人才奇缺的现象已基本得到改观，会计专业从80年代初的短线专业转化为现在的长线专业。但并不是说市场对会计人员已无需求，而是市场对会计人才的需求已从过去简单地对数量的要求转化为对会计人才知识结构和能力结构的要求。知识经济时代这种需求将更为强烈，会计人才素质的高低将直接影响社会的可持续发展。

    三、迈入21世纪会计改革的思考

    知识经济既对会计理论和会计实务提出了挑战，同时也为会计的发展提供了机遇。目前，广大会计工作者面临的问题是：会计理论研究应从何处着手？未来社会，计算机和网络技术在会计中的运用将取代会计人员的现行工作，会计工作的空间将日益缩小，会计人员如何面对此挑战？如何转变会计教育观念？等等。我们认为，这些问题很值得广大会计工作者思考。

    (一)会计理论研究工作的改革思考

    近年来，我国在会计理论研究方面已取得长足的发展，会计理论已成为指导实践有利武器，但是人类社会进步和发展的步伐在迅速加快，相应会计理论的研究也必须与其同步。笔者认为未来我国会计理论研究应重点观注以下几个方面：

    1、重视会计基础理论研究，突出知识经济对会计环境的影响。国内外经济、政治、科技环境的发展变化，对中国会计改革起到了催化剂的作用。在知识经济到来之际，会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计目标、会计本质、会计假设、会计原则、会计确认和计量、会计报告等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更发达、信息传送更快捷。会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程在研究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们内涵和外延，为广大理论工作者和实务工作者进一步探讨和研究打下良好的基础。目前就应该研究知识产业形成后的行业会计核算与管理；网络会计与审计方法；知识产业会计方法；人力资源会计的核算方法等。